Поправки в главу 26.3 Налогового кодекса, вступившие в силу с начала этого года, были призваны раз и навсегда свести на нет трудности с определением «вмененного» объекта налогообложения при продаже продовольственных товаров через торговые автоматы. Вместе с тем на практике все оказалось не так радужно.

За что боролись

До 1 января 2008 года продажа товаров через торговые автоматы, или «вендинг», согласно Налоговому кодексу могла квалифицироваться двумя способами. Если речь шла о передвижном аппарате, то такая деятельность относилась к развозной торговле, впрочем, как и сейчас. Помимо того, торговые автоматы могли быть отнесены к категории объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей. Стоит отметить, что и в том и в другом случае объект налогообложения (количество работников, включая индивидуального предпринимателя) и базовая доходность (4500 рублей), необходимые для расчета ЕНВД, совпадали. Проблема заключалась в другом. Согласно официальным разъяснениям и налоговиков, и представителей Минфина, при определенных обстоятельствах «вендинг» мог подпадать под такой «вмененный» вид деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной сети, не имеющей торгового зала. А это уже совсем другой порядок расчета ЕНВД. В данном случае в качестве физического показателя необходимо применять термин «торговое место» с базовой доходностью в 9000 рублей (письмо Минфина от 1 марта 2003 г. № 03-06-05-05/17). Аналогичное мнение высказано в письме УФНС по Московской области от 13 января 2005 г. № 18-16/32793, 33631.

Чем необходимо руководствоваться предпринимателям, занимающимся «вендингом», при выборе объекта налогообложения, Федеральная налоговая служба попыталась пояснить в письме от 29 августа 2006 года № 02-7-12/158. По мнению ревизоров, отнесение торговых автоматов к объектам стационарной торговой сети, или к объектам организации общественного питания, не имеющим залов обслуживания посетителей, зависит от того вида предпринимательской деятельности, в рамках которого они фактически используются налогоплательщиками. При этом, если род деятельности относится к розничной торговле, то она квалифицируется как развозная в случае осуществления продаж через уличные торговые автоматы. А в ситуации, когда автоматизированная продажа товаров производится в торговых залах или в других помещениях объектов стационарной торговой сети, то это уже розничная торговля через объекты нестационарной сети. Иными словами, речь идет о ситуациях, когда под установку торгового автомата специально арендуется часть площади магазина или офиса. Тем не менее из письма так и осталось неясным, какие автоматы следует относить к общепиту, а какие – к рознице. Подсказку можно найти в письме УФНС по Московской области от 26 июня 2006 г. № 22-19-И/0256@, в котором контролеры признали объектами организации общественного питания автоматы по приготовлению горячих напитков и реализации поштучно кондитерских изделий и прохладительных напитков. Что касается приготовления горячих напитков, то распространенные ныне кофейные автоматы, однозначно относили к общепиту и специалисты главного финансового ведомства (письмо Минфина от 16 июля 2007 г. № 03-11-05/157). По крайней мере, до вступления в силу поправок в статью 346.27 Налогового кодекса, внесенных Законом от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ.