В ряде случаев компания может получить в собственность основные средства, остаточная стоимость которых не превышает 20 000 рублей. В подобной ситуации велик соблазн не продолжать начисление амортизации по таким активам, а списать их единовременно. Правомерен ли такой подход?



Стоимость полученного компанией имущества определяется по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на объект в двух случаях:

– если активы достались фирме при реорганизации как правопреемнику (п. 2.1 ст. 252 НК);

– основное средство является вкладом в уставной капитал (п. 1 ст. 277 НК).

При этом далеко не все имущество, признаваемое в налоговом учете в качестве основных средств, изначально стоит баснословных денег. У каждой компании на балансе достаточно и недорогих ОС – компьютеров, различной оргтехники, мебели и т.п. Остаточная стоимость таких активов уже после непродолжительного периода начисления амортизации будет ниже 20 000 рублей. Получая подобный объект при реорганизации или в качестве вклада в уставный капитал, фирма сталкивается со следующей дилеммой. С одной стороны, данное имущество прежде уже было причислено к амортизируемому, с другой – характеристики актива вроде бы позволяют отнести его к материалам, поскольку он не отвечает требованиям пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса. Понятно, что, сохранив за полученным объектом статус основного средства, компания вынуждена продолжить и начисление амортизации по нему, а, признав актив материалом, сможет единовременно списать его на расходы.



Выгодная разница

Разница представленных подходов очевидна. Хотя, конечно, она может показаться малозначительной, если речь идет о внесении в уставной капитал компании одного единственного компьютера с остаточной стоимостью, к примеру, 12 000 рублей и оставшимся сроком полезного использования 6 месяцев. Однако все ощутимо меняется, когда полученное фирмой имущество насчитывает не один десяток подобных малоценных объектов. Подобная ситуация особенно актуальна в случае реорганизации. Для наглядности приведем пример.



Пример 1

ООО «Цифирь» в марте 2008 года в качестве вклада в уставной капитал получила и сразу ввела в эксплуатацию компьютер с остаточной стоимостью 12 000 рублей и оставшимся сроком полезного использования 6 месяцев.



Вариант 1 – ЭВМ учитывается в составе ОС.

Сумма амортизации за II квартал составит:

12 000 руб.: 6 мес. х 3 мес. = 6000 рублей

Кроме того, поскольку компьютер учитывается в составе ОС, он облагается налогом на имущество. Допустим, что в регионе ООО «Цифирь» ставка налога на имущество установлена на уровне 2 процентов. Тогда сумма авансового платежа по налогу на имущество за полугодие по полученному объекту составит 25,71 рублей ((0 + 0 + 0 + 12 000 руб. + 10 000 руб. + 8000 руб. + 6 000) : 7 х 2% х ¼).

Налог на имущество признается расходом фирмы, следовательно, во II квартале фирма уменьшает налог на прибыль на 1446,17 рубля ((6000 руб. + 25,71 руб.) х 24%).