ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО
об изменениях в специальных налоговых режимах для малого предпринимательства и сельскохозяйственных товаропроизводителей в связи с принятием Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»


Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155- ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступающим в силу с 1 января 2009 г., вносятся следующие изменения в главы 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ.

1. Изменения в главу 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)»

1. Поправками, внесенными в пункт 3 статьи 346.1 и пункт 1 статьи 346.5 НК РФ, урегулирован порядок налогообложения получаемых налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога доходов в виде дивидендов, процентов по государственным ценным бумагам и др. доходам, облагаемым налогом на прибыль организаций или налогом на доходы физических лиц у источника выплаты указанных доходов.
Так, установлено, что налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога - организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, к которым относятся: доходы, полученные в виде дивидендов и доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств (доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам). Указанные доходы должны облагаться в соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Поправками, внесенными в пункт 3 статьи 346.1 НК РФ, установлено, что налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога – индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2,4 и 5 статьи 224 НК РФ, к которым относятся:
- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
- доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ;
- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ;
- доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Указанные доходы должны облагаться в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Соответственно уточнена редакция пункта 1 статьи 346.5 НК РФ. Установлено, что при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу организациями не учитываются доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке установленном главой 25 НК РФ; а индивидуальными предпринимателями – доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2,4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
2. Отменяется ограничение, установленное подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.2 Кодекса, не позволяющее переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога организациям, имеющим филиалы и (или) представительства.
4. Перечень расходов, на которые налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога вправе уменьшить полученные доходы (пункт 2 статьи 346.5 НК РФ), дополнен расходами:
- на выплату компенсаций в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 6).
- на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (подпункт 6.1);
- на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм. утвержденных Правительством Российской Федерации (подпункт 22.1). Согласно пункту 3 статьи 346.5 НК РФ расходы, указанные в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ принимаются применительно к порядку, установленному статьей 264 НК РФ, на основании которой рацион питания экипажей морских и речных судов утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 г. N 861 (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.02.2005 г. N 49), которым следует руководствоваться также в целях главы 26.1 НК РФ;
- на уплату портовых сборов, услуг лоцмана и иных аналогичных расходов (подпункт 43).
По командировочным расходам (подпункт 13 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ) отменены ограничения в отношении суточных и полевого довольствия. В настоящее время эти расходы принимаются в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.
В отношении расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки (подпункт 31 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ) установлено, что к ним относятся также расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды. Соответственно пункт 4.1 статьи 346.5 НК РФ дополнен нормой, устанавливающей, что сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права, в случаях, установленных законодательством Российской Федерации. Установлено, что под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию имущественных прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав. Также установлено, что указанные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Уточнена редакция подпункта 41 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ в отношении расходов, связанных с участием в торгах. Установлено, что к ним относятся расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции, указанной в пункте 3 статьи 346.2 НК РФ, то есть сельскохозяйственной продукции, к которой в целях главы 26.1 НК РФ отнесена продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (перечень данной продукции утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июля 2006 г. N 458).
5. Поправками, внесенными в пункт 5 статьи 346.6 НК РФ отменено ограничение на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Кроме того, уточнен порядок переноса таких убытков, в частности, установлено, что убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. В случае прекращения налогоплательщиками деятельности по причине реорганизации налогоплательщики - правопреемники вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены пунктом 5 статьи 346.6 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
6. Поправками, внесенными в статью 346.10 НК РФ отменяется обязанность представления налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога налоговой декларации по итогам отчетного периода (полугодия). Установлено, что указанные налогоплательщики представляют налоговую декларацию только по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вместе с тем, порядок уплаты единого сельскохозяйственного налога, установленный статьей 346.9 НК РФ, не меняется. Налогоплательщики по итогам отчетного периода (полугодия) обязаны исчислять сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода и засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.
Кроме того, поправками, внесенными в абзац второй пункта 3 статьи 363.1 и абзац первый пункта 2 статьи 398 НК РФ, налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога освобождены от представления налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу и земельному налогу.