Доходы на «упрощение»
Для бизнесменов на УСН в этом вопросе решающее значение имеет вид имущества. Ведь все ценности, по сути, являются собственностью коммерсанта. Некоторые из них задействованы в работе, другие нет. Часть имущества, которая используется в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, относится к основным средствам. Любые операции с ними, в том числе продажа, являются частью предпринимательской деятельности. Соответственно речи о налоге на доходы быть не может, выручка от продажи основных средств останется в рамках «упрощенного» налога.

Пример 1
ИП Колесов работает на «упрощенке» и занимается пассажирскими перевозками. Для работы он использует личный автомобиль. Очевидно, что машина входит в состав основных средств коммерсанта. Бизнесмен решает продать ее и купить новую. Выручка от продажи автомобиля войдет в общую сумму дохода (внереализационные доходы), с которой рассчитывается «упрощенный» налог.
Сложности возникают при разделении имущества. Предположим, коммерсант не занимается оказанием услуг по сдаче жилья в наем, и этот вид деятельности не указан у него в свидетельстве о регистрации. В этом случае продажа собственной квартиры произойдет вне коммерческой деятельности. Соответственно с полученного дохода придется уплатить НДФЛ. Другая ситуация: предприниматель занимается доставкой заказов на своем легковом автомобиле. Очевидно, что машина необходима для деятельности. Значит, выручка от ее продажи облагаться налогом на доходы не будет.
Но, когда деятельность напрямую не связана с перевозками, скажем, коммерсант занимается розничной торговлей, доказать что машина необходима для бизнеса бывает затруднительно.
Рекомендуемые специалистами путевые листы, внутренние приказы, где указываются перечни имущества, необходимого для бизнеса, не всегда являются в глазах контролеров доста точным доказа тельством. Скорее всего, они посчитают, что доход от продажи машины с ведением бизнеса не связан, и заставят с него уплатить НДФЛ. Аргументом против коммерсанта могут стать документы на автомобиль, если при покупке автомобиль был зарегистрирован не на ИП, а на физлицо.
Это означает, что продает имущество гражданин, обязанность которого заплатить налог с полученных доходов. Но если, регистрируя машину, вы указали свой статус: «ИП Сидоров», тогда проверяющим сложно будет доказать, что выручка от продажи такой машины выходит за рамки коммерческой деятельности.
Отметим, что, оценивая сделку, инспекторы могут исходить не только из вида деятельности коммерсанта, указанного в свидетельстве о регистрации, и имущества. Контролеры обратят внимание на сумму сделки. Правда, скорее, это частный случай.

Пример 2
Предприниматель, работающий на УСН и уплачивающий налог с доходов, продал зерно и подсолнечник. Поскольку данная операция была для него разовой, и не связана с основной деятельностью, при расчете «упрощенного» налога доход от сделки он не учел. В ходе проверки инспекторы оштрафовали бизнесмена за занижение налога и судьи с ними согласились.
Дело в том, что выручка по сделке в целом превышала 1 млн руб. Вряд ли продажа культур на такую сумму могла стать операцией физлица. Доказательств обратного коммерсант не представил. Судьи подчеркнули, что «упрощенцы» включают в доходы суммы, поступившие от любого вида деятельности, в том числе от операций, не связанных с основной деятельностью (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 мая 2008 г. № Ф04-3018/2008(5072-АОЗ-29)).

ЕНВД и доходы
«Вмененщикам», совершив разовую сделку, придется заплатить НДФЛ, даже если имущество необходимо для деятельности.
Дело в том, что на ЕНВД сумма налога зависит не от величины выручки, а от вида деятельности. Если сделка по продаже имущества или иная операция относится к тому или иному виду деятельности, переводимому на спецрежим, тогда она остается в рамках «вмененки» и налога на доходы не будет. Более того, коммерсанту придется в отношении этой сделки применять ЕНВД. Ведь режим является обязательным. Напомним, что решение о введении «вмененки» в регионе принимают местные власти. Из перечня, приведенного в кодексе, чиновники могут выбрать лишь несколько направлений и перевести их на ЕНВД. Если в этом списке оказался вид деятельности коммерсанта, он обязан перейти на спецрежим.
Виды деятельности, которые переводятся на ЕНВД, указаны в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Единственный вид, под который могла бы подпадать продажа коммерсантом автомобиля или иного имущества - розничная торговля. Согласно кодексу таковой является предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет, на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). При этом кодекс называет исключения, в частности, подакцизные товары. Легковые автомобили, независимо от мощности двигателя, относятся к таковым (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 23 октября 2007 г. № А64-381/07-13). Значит, продажа легкового автомобиля в любом случае не подпадает под «вмененку».
Когда бизнесмен продает грузовой автомобиль, теоретически такая торговля тоже подпадает под розничную (письмо Минфина России от 21 июля 2005 г. № 03-11-04/3/32). Но в данном случае сделка носит разовый характер, назвать ее предпринимательской деятельностью по продаже машин сложно. А в отношении разовых сделок «вмененщиками» ведомство отвечает категорично: разовые операции как с имуществом, используемым в деятельности, так и личным имуществом предпринимателя под ЕНВД не подпадают.
К примеру, если «вмененщик», занимающийся оказанием услуг по перевозке пассажиров и грузов, решит продать автомобили для обновления парка машин, доход, полученный от продажи, под спецрежим не подпадет (письмо Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/3/307). Минфин России считает, что любая реализация основных средств «вмененщика» выходит за рамки спецрежима (письмо от 12 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/59). Так что при продаже устаревшего оборудования, автомобиля, обновлении компьютерной техники коммерсанту придется рассчитывать налог на доходы.


Окончание следует...

По материалам журнала "Современный предприниматель"