Что же получается? Работодатель, отказавшись от приобретения и монтажа кондиционеров, должен сократить рабочий день в наиболее жаркие дни на несколько часов! Выгодно ли это фирме? Ответ очевиден. Поэтому полагаем, что мы привели достаточно аргументов в пользу того, что анализируемые нами расходы полностью соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности.Это - второе условие признания расходов, установленное ст. 252 НК РФ. Причем чтобы избежать претензий налоговых инспекторов лучше не ограничиваться только документами на приобретение и монтаж кондиционеров (договор, накладная, акт сдачи-приемки выполненных работ, счета-фактуры) и унифицированными формами по учету объектов основных средств (ОС-1, ОС-6 или ОС-ба, ОС-14, ОС-15). Организации понадобятся доказательства того, что до приобретения кондиционера в помещении производилось измерение температуры воздуха. Для этого на основании приказа руководителя нужно создать комиссию, которая сделает эти измерения и составит документ о результатах.
Отметим, что в разд. 7 Санитарных правил сказано, как проводить измерения параметров микроклимата. В частности, могут подвергаться контролю температура, влажность и скорость движения воздуха и температура рабочих поверхностей в помещении. Применительно к проблеме установки кондиционеров в офисных помещениях считаем достаточным провести измерение только температуры воздуха.
Итак, необходимо учитывать следующие требования. Результаты исследования оформляются протоколом, в котором отражаются общие сведения о производственном объекте, размещении технологического и санитарно-технического оборудования, источниках тепловыделения, охлаждения и влаговыделения, приводится схема мест (точек) измерения температуры и другие данные (п. 7.14 Санитарных правил). Иными словами, комиссия должна составить протокол и указать в нем:
- в каких помещениях измерялась температура (например, кабинет директора, бухгалтерия, комната для ведения переговоров и т. д. и количество работающих в них сотрудников);
- какие виды техники размещены в помещении (количество компьютеров, факсов, ксероксов и т. д.);
- даты измерений (обратите внимание: в теплый период года необходимо выбирать не самые жаркие дни, а только те, в которые температура наружного воздуха не более чем на 5° С превышает среднюю максимальную температуру наиболее жаркого месяца, как правило, июля);
- время измерения температуры (не менее 3 раз в смену - в начале, середине и в конце);
- расположение мест замеров температуры (как следует из п. 7.5 Санитарных правил, при площади помещения до 100 кв. м температуру необходимо измерить не менее чем в 4 точках).
К сведению: в соответствии с п. 7.6 Санитарных правил при работах, выполняемых сидя, температуру воздуха следует измерять на высоте 0,1 и 1,0 м от пола. Поэтому в протоколе необходимо отразить и этот нюанс.

В пункте 7.15 Санитарных правил сказано, что в заключении протокола должна быть дана оценка результатов выполненных измерений на соответствие нормативным требованиям. Таким образом, комиссия должна привести данные о выявленных отклонениях и сделать вывод о том, что результаты проведенных исследований свидетельствуют о несоответствии показателей микроклимата конкретного помещения требованиям Санитарных правил. На наш взгляд, чтобы полностью исключить претензии налоговых инспекторов, лучше оформить протокол в полном соответствии с требованиями разд. 7 указанных правил.

Постановлений федеральных арбитражных судов по рассматриваемой нами теме в справочно-правовых базах относительно мало. Тем не менее в последние два года судьи, как правило, выносят вердикты в защиту налогоплательщиков. Например, в Постановлении ФАС ПО от 26.07.2006 № А55-32558/2005 сказано, что кондиционеры, расположенные в административных помещениях и закрепленные за административно-управленческим персоналом, создают нормальные условия труда, следовательно, опосредованно участвуют в осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Имущество принято в установленном порядке к бухгалтерскому учету, на него заведены инвентарные карточки учета. Поэтому расходы на приобретение кондиционеров соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Судьи этого же округа признали расходы на установку кондиционеров экономически оправданными и в случае, когда организация применяла упрощенную систему налогообложения (Постановление от 12.01.2006 № А72-5872/05-6/477). Решение в пользу предприятия, уплачивающего налог на прибыль, приняли также арбитры ФАС ЗСО в Постановлении от 22.03.2006 № Ф04-1851/2006 (20801-А45-40).
Правомерным считают судьи и применение налоговых вычетов по НДС со стоимости кондиционеров и услуг по их монтажу (см., например, Постановление ФАС ПО от 27.09.2006 № А12-5976/06-С61). Еще одно положительное для предприятий решение вынес ФАС ЗСО в Постановлении от 28.02.2005 № Ф04-510/2005 (8609-А27-34): кондиционеры приобретались для административно-управленческих помещений, организация воспользовалась вычетом «входного» НДС в полном соответствии
с нормами налогового законодательства.

Официальная позиция представлена как минимум в двух письмах чиновников, причем оба они «со стажем». Итак, в Письме от 16.05.2003 №26-12/26601 УМНС по г. Москве сообщило, что в порядке, установленном главой 25 НКРФ, для целей налогообложения прибыли могут быть учтены расходы по приобретению кондиционеров, в случае если указанные предметы служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности. Таким образом, полагаем, что требования Санитарных правил к микроклимату производственных помещений могут применяться для обоснования учета затрат при исчислении налога на прибыль.
Соответственно, в Письме от 07.10.2004 №03-03-02-05/7 Минфин сообщил организации, перешедшей на УСНО, что расходы на приобретение кондиционера могут быть приняты для целей налогообложения в соответствии со ст.346.16 Кодекса только в том случае, когда кондиционер непосредственно используется при производстве и для получения дохода.
Получается, что чиновники совсем даже не против признания затрат на приобретение и установку кондиционеров в целях уплаты единого налога при применении УСНО. Правда, только в том случае, когда такое оборудование непосредственно используется при производстве и для получения дохода. Однако тогда не понятно, как использовать кондиционер в качестве средства труда, ведь это все-таки не молоток, не станок и не транспортное средство. Очевидно, судьи ФАС ПО, как мы указывали выше, были правы, сделав вывод об опосредованном участии кондиционеров в осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. По нашему мнению, эта опосредованность заключается в возможности сотрудников работать без ощущений теплового дискомфорта, напряжения механизмов терморегуляции, ухудшения самочувствия и понижения работоспособности в течение рабочего дня (п. 5.1 и 6.1 Санитарных правил), то есть с максимальной производительностью труда.
Вместе с тем следует отметить, что в последнее время инспекторы достаточно лояльны к признанию расходов налогоплательщиков на приобретение и монтаж кондиционеров.
Наконец, последнее дополнение. Санитарные правила содержат и минимально допустимые показатели температуры в кабинетах управленцев. Это значит, что этот документ также можно использовать и для обоснования расходов на обогреватели (конечно, в случае отсутствия кондиционеров, которые сами по себе дают возможность подогревать воздух).



По материалам издания "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"